Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «В каких случаях начисляется НДС на пеню». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Что касается второй позиции, то чиновники в ответ на вопрос, неустойка облагается НДС или нет, утверждают, что полученные продавцом взыскания — это санкции, вменяемые покупателю за нарушение своих обязательств, то есть сроков оплаты.
Особенности начисления пеней за периоды до 2023 г.
Если после 1 января 2023 г. налогоплательщик представит налоговую декларацию (расчет) (в том числе уточненную) по налогам, сборам, страховым взносам, срок уплаты которых истек до 31 декабря 2022 года, то пени начисляются с учетом следующих особенностей, установленных п. 7 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»:
| Сальдо на 01.01.2023 | Совокупная обязанность | Пеня |
|---|---|---|
| отрицательное | увеличилась | рассчитывается на не уплаченную на дату представления декларации сумму налога, сбора, страхового взноса начиная с установленного срока уплаты, до 1 января 2023 г. |
| уменьшилась | пеня, подлежащая корректировке в меньшую сторону, рассчитывается на сумму налога, уменьшенную на основании декларации, начиная с установленного срока уплаты соответствующего налога, до 1 января 2023 г. | |
| нулевое или положительное | увеличилась | рассчитывается на сумму задолженности, из которой вычитают сумму положительного сальдо ЕНС на дату представления налоговой декларации и сумму излишне уплаченного в бюджет субъекта РФ по состоянию на 31.12.2022 налога на прибыль, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности по этому налогу, начиная с установленного срока уплаты соответствующего налога, и до 1 января 2023 г. |
| уменьшилась | пеня, подлежащая корректировке в меньшую сторону, рассчитывается на сумму налога, уменьшенную на основании декларации, начиная с установленного срока уплаты соответствующего налога, до 1 января 2023 г. |
Когда договорные неустойки не нужно включать в базу по НДС
Кроме того, пени за просрочку исполнения денежного обязательства, если оно не связано с оплатой товара, также не включаются в налоговую базу. Обоснование тому следующее: в данном случае оплата происходит в одностороннем порядке и не требует ответных действий по стороны кредитора (постановление ФАС Московского округа от 28.07.2009 № КГ-А40/6668-09 по делу № А40-84761/08-7-816).
Сейчас чиновники активно разрабатывают нормативную базу для нормального функционирования рынка цифровых прав.
ООО «Весна» заключило договор на поставку продукции стоимостью 750 000 рублей вместе с НДС. Ставка налогообложения составляет 20%.
Сумма налога для уплаты делится на 3 одинаковые доли и перечисляется в бюджет на протяжении следующих 3-х месяцев после отчетного квартала до 25 числа. Декларация по этому налогу отправляется в налоговую по электронке до 25-го числа включительно в месяце, следующим за завершением отчетного периода.
Как рассчитать пени по авансовым платежам
Однако, они предупреждают о том, что это возможно, если неустойку отнесут к денежным средствам, связанным с оплатой товаров, работ, услуг.
А вот вопрос о том, нужно ли облагать НДС суммы процентов, определяемые в соответствии со ст. 317.1 ГК РФ, неоднозначен. Скорее всего, налоговики будут настаивать на включении данных сумм в налоговую базу по НДС.
По нашему мнению, при желании начисленные проценты (плату за пользование денежными средствами) налоговики могут легко приравнять к суммам, связанным с оплатой товаров, поскольку начисляются они непосредственно на суммы задолженности покупателя перед поставщиком.
Так, в соответствии с политикой учета предприятия относительно налоговой пени, сборов и взносов, для начисления используется Дебет 91. 02.
Форма предназначена исключительно для сообщений о некорректной информации на сайте ФНС России и не подразумевает обратной связи. Информация направляется редактору сайта ФНС России для сведения.
Отражение пени по договору
Штраф в отношении партнера за несоблюдение условий контракта вносятся в учетах продавца следующим образом:
Бухгалтерский: Дебет 76.02-Кредит 91.01.
Налоговый:
- в доходах не по реализации по подоходному налогу;
- в прибыль УСН при внесении средств на счет предприятия или через кассу.
Для отражения пеней по контрактам в автоматическом режиме, рекомендуем воспользоваться Видом договора и Видом операции при внесении средств на расчетный счет. Там имеется раздел аналитики.
Покупатель учитывает штрафные санкции в учетах следующим образом:
Бухгалтерский: Дебет 91.02-Кредит 76.09.
Налоговый:
- в доходах не по реализации по подоходному налогу;
- не относятся к расходам УСН, поскольку не перечислены в закрытом списке расходов по УСН.
Особенности начисления пеней за периоды до 2023 г.
Если после 1 января 2023 г. налогоплательщик представит налоговую декларацию (расчет) (в том числе уточненную) по налогам, сборам, страховым взносам, срок уплаты которых истек до 31 декабря 2022 года, то пени начисляются с учетом следующих особенностей, установленных п. 7 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»:
| Сальдо на 01.01.2023 | Совокупная обязанность | Пеня |
|---|---|---|
| отрицательное | увеличилась | рассчитывается на не уплаченную на дату представления декларации сумму налога, сбора, страхового взноса начиная с установленного срока уплаты, до 1 января 2023 г. |
| уменьшилась | пеня, подлежащая корректировке в меньшую сторону, рассчитывается на сумму налога, уменьшенную на основании декларации, начиная с установленного срока уплаты соответствующего налога, до 1 января 2023 г. | |
| нулевое или положительное | увеличилась | рассчитывается на сумму задолженности, из которой вычитают сумму положительного сальдо ЕНС на дату представления налоговой декларации и сумму излишне уплаченного в бюджет субъекта РФ по состоянию на 31.12.2022 налога на прибыль, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности по этому налогу, начиная с установленного срока уплаты соответствующего налога, и до 1 января 2023 г. |
| уменьшилась | пеня, подлежащая корректировке в меньшую сторону, рассчитывается на сумму налога, уменьшенную на основании декларации, начиная с установленного срока уплаты соответствующего налога, до 1 января 2023 г. |
Пени за просрочку и НДС: правовая основа
Платежи, относящиеся к реализации товаров, должны включаться в налоговую базу по НДС, в том числе плата за реализованный товар посредством оказания финансовой помощи, внесения взносов на пополнение фондов специального назначения или в счет увеличения доходов (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). При этом если должник нарушает договорные обязательства, то он обязан уплатить пени кредитору — согласно действующему законодательству либо указанные в договоре (ст. 330 ГК РФ).
В связи с этим возникает вопрос: пени облагаются НДС? Если да, то в каких случаях?
Облагаются ли НДС суммы штрафных санкций по договору, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Подробнее о неустойке читайте у нас на сайте:
- «Неустойка по договору подряда — порядок расчета и взыскания»;
- «Снижение договорной неустойки»;
- «Неустойка за просрочку исполнения обязательств по договору».
Неустойка не облагается НДС: мнение налогоплательщиков, подтвержденное арбитражной практикой
Противоположная позиция, заключающаяся в том, что неустойку не нужно облагать НДС, тоже основана на ст. 162 НК РФ, только в другой трактовке. В данном случае делается вывод о том, что неустойка является не оплатой за товар, а санкцией за нарушение условий договора. Неустойка не увеличивает цену самих реализуемых товаров (работ, услуг), а уплачивается дополнительно к ней, поэтому обложению НДС не подлежит.
Подобный подход, естественно, приводил к спорам с контролирующими органами. Если эти споры доходили до судебного разбирательства, то суды, как правило, вставали на сторону налогоплательщиков. Примерами могут служить постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2011 № А32-40880/2009 или ФАС Московского округа от 25.04.2012 № А40-71490/11-107-305.
Пени за просрочку платежа облагаем НДС: в каких случаях?
Облагается ли НДС сумма пени, полученная от покупателя? Следует ли выставлять покупателю счет-фактуру?
Пунктом 1 статьи 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить в случае неисполнения своих обязательств (в частности нарушение сроков внесения арендных платежей).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
На основании пункта 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, налоговая база по НДС, определяемая продавцом товаров (работ, услуг) в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Пример расчета пени по НДС в 2020 году
ООО предоставило налоговую декларацию за 1 квартал по НДС, в которой отражена сумма по оплате НДС в размере 200 000 рублей. Налог вовремя уплачен не был. Были пропущены сроки уплаты — 25.04 и 25.05. Требуется рассчитать пеню на срок уплаты — 20.06.
Количество дней просрочки вычисляется исходя из того, что пропущены два срока:
1. По первому сроку пропущен 61 день.
2. По второму сроку пропущен 31 день.
Сумма налога неуплаченного вовремя 200 000/3×2= 133 333,33.
Пеня = 66 666,66 × 61 × 6,25% × 1 / 300 + 66 666,66 × 31 × 6,25% × 1/150 = 1 708,33 рублей.
ИП на УСН рекомендуем изучить этот материал об оплате НДС в 2020 году.
Случаи, когда пени не облагаются НДС
Если пени получены в рамках неисполнения обязательств должника, они не формируют налоговую базу по НДС, так как не относятся к цене товара и не связаны с его оплатой. Следовательно, основываясь на ст. 162 НК РФ, такие пени не облагаются НДС (постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07). Контролирующие органы рекомендуют продавцу руководствоваться данным постановлением Президиума ВАС РФ в отношении пеней как меры ответственности за несвоевременную оплату товаров (письмо Минфина России от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946, 04.03.2013 № 03-07-15/6333, направленное ФНС России для сведения нижестоящим налоговым органам письмом от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5875@).
Кроме того, пени за просрочку исполнения денежного обязательства, если оно не связано с оплатой товара, также не включаются в налоговую базу. Обоснование тому следующее: в данном случае оплата происходит в одностороннем порядке и не требует ответных действий по стороны кредитора (постановление ФАС Московского округа от 28.07.2009 № КГ-А40/6668-09 по делу № А40-84761/08-7-816).
Это правило распространяется только на случаи использования пеней в качестве штрафных санкций. Если фактически уплата пени относится к цене товара или является элементом ценообразования, то ее учитывают при исчислении НДС (письма Минфина России от 30.11.2015 № 03-07-14/69341, от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946, от 04.03.2013 № 03-07-15/6333). Так, пени на просрочку оплаты товара должны быть включены в налоговую базу по НДС на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 по делу № А55-3867/2006-22, ФАС Московского округа от 11.03.2009 № КА-А40/1255-09 по делу № А40-32554/08-129-101, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2011 по делу № А32-40880/2009).
Спорные вопросы возникают в отношении пени за просрочку уплаты арендных платежей.
Официальная позиция Минфина России следующая: пени за просрочку уплаты арендных платежей относятся к предоставлению и оплате услуг, следовательно, должны быть включены в налоговую базу по НДС (письма Минфина России от Минфина России от 18.05.2012 № 03-07-11/146, 16.04.2009 № 03-07-11/107). Однако судьи такое решение не поддержали. Согласно ст. 330 ГК РФ, пени — это способ обеспечить исполнение обязательств при нарушении условий договора и возможность сокращения убытков за счет уплаты сверх стоимости услуги. В данном случае пени получены за операции, не облагаемые НДС, а значит, они не относятся к случаям, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Следовательно, они не могут включаться в налоговую базу (постановления ФАС Уральского округа от 16.02.2009 № Ф09-464/09-С3 по делу № А76-5994/2008-46-131 и от 15.03.2007 № Ф09-1664/07-С2 по делу № А60-28516/06 (определением ВАС РФ от 06.07.2007 № 8039/07 отказано в передаче данного дела в президиум ВАС РФ)).
Дополнительной аргументацией невключения пени в налоговую базу по НДС стал тот факт, что при перечислении этой гарантии соблюдения обязательств не происходит перехода права собственности на товары (работы, услуги). Кроме того, пени не отмечены в ст. 146 НК РФ и не приведены в перечне ст. 154-158 НК РФ, который является исчерпывающим. Согласно законодательству, налогообложение НДС происходит только в отношении сумм, увеличивающих первоначальную стоимость товара (постановление ФАС Центрального округа от 23.04.2008 по делу № А08-4124/07-22).
Особенности заполнения платежного поручения
Заполнение платежного поручения на уплату пеней происходит аналогично оформлению платежки по основным платежам. Реквизиты получателя денег, статус плательщика налогов — различий между платежными документами здесь не появится.
Однако уплата текущих платежей и пеней — не то же самое, и налоговые органы должны видеть, с какой целью были перечислены деньги. Поэтому различия в платежных поручениях все же будут.
- Поле 104 должно включать в себя КБК, различный для всех категорий оплаты. И для пени существует свой код, в котором в разряды [14]-[17] требуется вписать «2100» (код подвида дохода). Данное правило, обязательное к исполнению с 2015 года, позволяет отказаться от внесения данных в поле 110 «Тип платежа» за ненадобностью. Раньше, чтобы классифицировать данный платеж, налоговая служба нуждалась в указании плательщиком шифра «ПЕ» (пени), но сейчас достаточно не ошибиться с КБК.
- В поле 106 необходимо ввести код, указывающий на основание платежа. Здесь есть три варианта, в зависимости от того, что сподвигло налогоплательщика на перечисление средств в счет уплаты пеней:
- Плательщик сам вычислил положенные к уплате пени и решил уплатить их в добровольном порядке. В таком случае правильным будет указание кода «ЗД», что означает добровольное внесение платежа в счет погашения долга по прошедшим отчетным и налоговым периодам.
- Если уплата пеней происходит после получения официального требования от налоговой службы, указываем код «ТР». Это уже не будет считаться добровольным исполнением обязательств.
- Наконец, когда сумма пеней перечисляется в бюджет после получения акта проведенной проверки, ставим код «АП».
- Заполнение поля 107 «Налоговый период» также имеет свои особенности при уплате пеней. Данные для внесения в эту область будут зависеть от основания оплаты:
- При наличии кода «ЗД» в поле 106 (добровольное погашение долгов) ставим «0», потому что пени не имеют периодичности уплаты, которая свойственна основным платежам. В случае, если пени должны были поступить на счет ИФНС за определенный период, нужно обозначить его. К примеру, если пени платились за март 2016 года, вы поставите МС.03.2016.
- Если ранее вы вписали код «ТР», сообщив, что платите пени по требованию налоговых органов, в поле 107 теперь вы пишете сроки, обозначенные в требовании.
- Если к перечислению денег вас сподвигло получение проверочного акта, и вы поставили соответствующий код «АП», поле 107 в вашем платежном поручении будет содержать нулевое значение.
- Номер и дата поручения также должны быть указаны по правилам. Если сумма пеней перечисляется на добровольных началах, поля 108 «Номер документа» и 109 «Дата документа» будут содержать значение «0». При любых других причинах проведения оплаты в поле 108 ставьте номер бумаги, послужившей основанием для уплаты пеней (требования ИФНС, акта проверки), сам значок «№» вписывать не нужно. Датой же платежного поручения станет:
- день принятия решения о взыскании (или об отказе во взыскании) суммы пеней с должника, если пени платятся после получения акта проверки;
- день получения официального требования от налоговой об уплате пеней, если они уплачиваются на основании данного требования.
Когда пени не облагаются НДС
В тех случаях, когда пеня возникла по причине несоблюдения договорных обязательств, взятых на себя заемщиком, они не будут иметь отношения к стоимости товара или его оплате. А значит, такие пени не должны включаться в налогооблагаемую базу по НДС.
Если пени появились благодаря тому, что было просрочено исполнение какого-либо платежного обязательства, никак не связанного с оплатой стоимости товаров, сумма пеней также не должна облагаться НДС. Объяснить такую позицию можно тем, что в этой ситуации платеж совершается в одностороннем порядке, а от кредитора не ожидается каких-либо ответных операций.
Данная позиция применима исключительно к начислению пеней с целью оштрафовать нарушителя договора. Но когда назначение пеней связано со стоимостью товаров или представляет собой часть ценообразовательного процесса, возникает обязательство по их включению в расчет суммы НДС. Например, в базу, облагаемую НДС, обязаны быть включены суммы пеней за несвоевременную оплату товара.
Что касается учета при расчете НДС пеней за просрочку перечисления платежа в счет оплаты аренды, то здесь мнения Министерства финансов РФ и судей расходятся. Минфин настаивает на том, что такие пени имеют отношение к предоставлению услуги (аренды) и ее оплате, а значит они подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. А судьи при принятии решения опираются на определение Гражданским кодексом пеней как метода гарантии того, что обязательства по договорам в итоге все же будут исполнены, а убытки — возмещены посредством получения денег сверх стоимости предоставленной услуги. Если рассуждать так, то данные пени не относятся к операциям, подлежащим обложению НДС, и данным налогом не облагаются. В случае, если по данному вопросу возникли претензии налоговых органов, можно сослаться на тот факт, что при начислении пеней по такому обстоятельству как несвоевременное внесение платежа в счет оплаты аренды, право владения услугой/товаром не переходит к другому лицу. Еще пени не упомянуты статьей 146 НК РФ и не включены в список ст. 154-158 НК РФ.