Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговые риски при заключении договора цессии». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Договор цессии при УСН доходы минус расходы предусматривает передачу долга по договору одной стороны (цедента) другой стороне (цессионарию). Цессионарий, принимая на себя долг, становится должником по отношению к кредитору, которому приходится обратиться с требованием по взысканию долга к цессионарию. Варианты ответов предприятия на такое требование зависят от условий договора цессии и его исполнения.
Налоговые последствия у цессионария – нового кредитора
Сам факт покупки денежного требования не влечет для цессионария каких-либо налоговых последствий.
Расходы, связанные с покупкой требования, признаются, когда цессионарий получит доход от дальнейшей реализации права требования или, когда должник погасит долг (п. 3 ст. 279 НК РФ). Если при погашении долга должником расходы превысили доходы, платить налог будет не с чего (письмо Минфина от 14.02.2018 №03-07-11/9078).
По НДС у цессионария вопрос недостаточно урегулирован.
Если право требования продается дальше, передача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
А если должник погашает долг цессионарию?
Подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождает от НДС уступку прав требований по обязательствам, вытекающим из договоров денежного займа и кредитных договоров. Также – операции по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором.
В общем случае передача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Как определять налоговую базу по НДС? Надо учитывать особенности, установленные пунктом 4 статьи 155 НК РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ). А это значит, что база по НДС определяется как превышение суммы доходов, полученных от должника или при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение требования.
Сам НДС считаем так: умножаем налоговую базу на расчетную ставку НДС – 20/120.
Где могут возникнуть «подводные камни»?
Когда речь заходит о переуступке сделки, необходимо быть внимательным и следовать определенной инструкции. Ведь даже самые маленькие недочеты могут привести к серьезным проблемам и рискам.
Важно помнить, что переуступка сделки требует согласия всех сторон. Покупатель должен быть готов к тому, что продавец может отказать в согласии на цессию. Поэтому необходимо заранее узнать, в каких случаях продавец может отказать в согласии на переуступку.
А также необходимо учесть, что не все договоры предоставляют образцы оформления переуступки прав. Поэтому важно иметь под рукой шаблоны и инструкции для правильного оформления переуступки сделки.
Одна из хитростей, которой можно воспользоваться, чтобы избежать «подводных камней», – это пошаговая инструкция по цессии сделки. С ее помощью можно получить максимальную выгоду для покупателя и минимизировать риски.
Какие еще есть риски и сложности при переуступке сделки? Что может случиться, когда покупатель пытается получить права, которыми не владеет? И какие виды хитростей могут возникнуть в процессе переуступки сделки? Ответы на эти вопросы помогут снизить риски и избежать «подводных камней».
Когда цессия требует согласие должника?
При переуступке договоров, то есть цессии, существует некоторые риски и хитрости, с которыми может столкнуться покупатель. И одна из таких хитростей заключается в том, что переуступка требует согласие должника.
Суть в том, что при переуступке прав по договору может возникнуть необходимость получить согласие должника. В зависимости от вида договоров и образцов, цессия может требовать согласия от должника или ансамбля должников. Как правило, это описано в инструкции пошагового оформления цессии.
Не все договоры требуют согласия должника при цессии. В некоторых случаях, как например, при цессии прав требуется получить согласие только стороны, которая переуступает свои права. Однако, в большинстве случаев требуется максимальную ясность и согласование от всех сторон, включая должника или должников.
Где могут возникнуть «подводные камни»? Когда речь идет о контрактах или сделках, которые являются конфиденциальными или имеют особое значение для должника, может потребоваться оформление согласия должника для совершения цессии. Это связано с понятием сторонней пользы, при которой цессия изменяет условия договора или вносит другие существенные изменения, касающиеся должника.
Перед тем, как приступить к переуступке сделки, покупатель должен внимательно изучить договоры, образцы и инструкции пошагового оформления цессии. Он должен предварительно определить, требуется ли согласие должника или должников и каким образом это согласие оформляется в документах. Также, рекомендуется обратиться за юридической консультацией, чтобы избежать рисков и проблем при совершении цессии.
Налог на прибыль при уступке права требования
При уступке права требования по договору цессии необходимо заполнить счет-фактуру, указывая информацию о цессионарии и цессии. Важно учесть особенности налогообложения прибыли в данной ситуации.
При уступке права требования по договору цессии налоговиками необходимо либо включить данную операцию в доходы налогоплательщика, либо учесть эту операцию при расчете налога на прибыль. В случае частичного погашения долга по займу налог на прибыль у обоих сторон договора обычно не возникает.
Налог на прибыль при уступке права требования должен учитывать все налогооблагаемые доходы, за исключением НДС. Таким образом, при уступке права требования производится расчет налога на прибыль с учетом всех нюансов.
В договоре цессии необходимо указать все налоговые последствия, связанные с уступкой права требования. В частности, нужно указать, какой налог уплачивает цедент, а какой налог уплачивает цессионарий.
Для избежания проблем с налоговиками при уступке права требования рекомендуется при уступке прав требования указывать все детали операции, а также просить обоих сторон договора предоставить подтверждающую документацию.
Переуступка задолженности по займу: вопросы налогообложения
При переуступке задолженности должника по займу возникают определенные вопросы, связанные с налогообложением. Все ситуации, связанные с переуступкой права требования, следует внимательно разбирать с налоговыми органами, чтобы избежать проблем с оплатой налогов.
Особенности налогообложения при переуступке задолженности по займу заключаются в следующем:
- При осуществлении переуступки задолженности по займу необходимо указывать счет-фактуру, где будет указано более подробно о переуступке и налогах;
- Учет НДС при переуступке задолженности по займу требует учета всех деталей и нюансов. В случае частичного погашения долга необходимо правильно заполнить счет-фактуру;
- Переуступка задолженности по займу, также известная как цессия, облагается НДС;
- При переуступке задолженности по займу нужно учесть особенности расчета бюджета;
Чтобы избежать проблем с налоговиками при переуступке задолженности по займу, необходимо внимательно ознакомиться со всеми правилами и требованиями, связанными с заполнением счет-фактуры и учетом НДС в данной ситуации. Это поможет избежать штрафов и проблем с налоговыми органами.
Уступка права требования основана на положениях ст. 388–390 ГК РФ. В юридической практике этот тип сделок обычно называют договорами цессии (cessiō в переводе с латыни и означает — «уступка»).
Суть сделки в том, что кредитор за вознаграждение передает право требования долга другому лицу. Чтобы отличать продавца и покупателя долга от сторон в «обычной» сделке купли-продажи, для них тоже существуют специальные термины.
Экономический субъект, который «владел» долгом изначально и продает его, — называется цедентом, а покупатель задолженности именуется цессионарием.
Причины образования задолженности могут быть самыми различными, что влияет на расчет НДС. Основные варианты здесь следующие:
- в роли цедента выступает поставщик, который отгрузил товар (оказал услуги) с отсрочкой платежа;
- покупатель продает задолженность, образовавшуюся после выдачи им аванса в счет будущей поставки или оказания услуг;
- реализуемая задолженность возникла вследствие выдачи займа.
Как заполнить счет-фактуру
Оформление документа зависит от того, какая сторона сделки это производит.
Цедент выставляет цессионарию счет-фактуру при любом финансовом результате от продажи задолженности. Если задолженность продана с убытком или «по себестоимости», т.е. за сумму, равную номиналу, то облагаемая база (графа 5) и сумма налога (графа 8) будут равны 0.
Если же цедент получил прибыль, то в графе 5 нужно отразить ее сумму, которая и будет являться налоговой базой. НДС в графе 8 будет определен расчетным путем по ставке 20/120, которую следует указать в графе 7.
Исключение здесь делается только для ситуации, когда продается задолженность по кредиту или денежному займу. В этом случае счет-фактура не нужен вообще, т.к. для операций, освобожденных от НДС, его оформление не требуется (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
У цессионария облагаемая база по НДС возникает при получении денег от должника. В этот момент он выставляет счет-фактуру в одном экземпляре. В строке «покупатель» нужно указать должника, в графе 5 — разницу между поступлениями от должника, и затратами на приобретение долга.
Определение суммы НДС в графе 8 производится расчетным путем, аналогично цеденту.
Бухгалтерские проводки цессии
Поскольку в договоре переуступки принимают участие имущественные активы, это действие должно иметь адекватное отражение в бухгалтерской отчетности организаций-сторон договора. Цедент будет отражать выбытие активов, а цессионарий – их поступление.
Деньги, полученные цедентом в качестве вознаграждения за продажу права требования долга, являются выручкой и отражаются на балансе как поступивший доход. Первичный кредитор должен показать, что переуступил дебиторскую задолженность третьему лицу, для чего она сначала выделяется проводкой: дебет 377 «Расчеты с прочими дебиторами», кредит 361 «Расчеты с отечественными покупателями».
Погашение этой задолженности берет на себя цессионарий, за что цедент получает свой финансовый профит: дебет субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» в корреспонденции с кредитом 361.
После получения средств в проводке указывается, что в результате договора цессии право реализовано с определенной суммой прихода: дебет 311 «Текущие счета в национальной валюте», кредит 377.
Цессионарий принимает «приобретенный» долг к бухучету, причем не имеет значения, когда он намеревается его истребовать и намеревается ли вообще. Статья учета – финансовые вложения, где объект отражается по первоначальной стоимости: того вознаграждения, которое было выплачено цеденту за приобретение этого права. Если долг начнет погашаться, эти цифры следует заносить в состав операционных расходов. Проводки будут следующими:
- дебет 377, кредит 685 «Расчеты с прочими кредиторами» – учет дебиторской задолженности по договору цессии на обозначенную сумму;
- дебет 685, кредит 311 – вознаграждение за переуступку права;
- дебет 311, кредит 377 – получение денег от должника в погашение долга (если оно воспоследовало);
- дебет 377, кредит 745 «Доход от безвозмездно полученных активов» – отражение суммы дохода по договору цессии.
Должник вносит изменения в бухгалтерский учет только в момент, когда им получено уведомление о смене кредитора. Проводкой он ликвидирует свою задолженность цеденту, переадресовывая ее новому кредитору: дебет 631 «Расчеты с отечественными поставщиками», кредит 685.
В случае долевого строительства соглашение цессии подтверждает передачу прав на жилье от дольщика сторонним лицам. Но поскольку жилье еще не построено, дольщик передает право требования, а не право собственности.
Когда речь идет о недостроенных жилых объектах, всегда нужна регистрация договора в Росреестре. Передача права по ДДУ имеет и другие особенности:
-
часто строительная компания требует комиссию за передачу по ДДУ. Оспорить этот шаг в суде можно, но процесс занимает время, за которое дом может быть передан в использование;
-
с момента регистрации ДДУ до подписания документа о передаче прав – в этот период и оформляют договор цессии;
-
в случае с ипотечными квартирами потребуется согласование договора в банке.
При составлении договора цессии ДДУ важно указать:
-
данные сторон;
-
дату вступления договора в силу;
-
обязанности и права сторон;
-
разрешение от компании застройщика;
-
предмет сделки;
-
меры ответственности в случае невыполнения обязанностей.
Цедент применяет упрощенную систему налогообложения
Если цедент применяет упрощенную систему налогообложения, то согласно положениям п. 1 ст. 346.17 НК РФ на дату поступления денежных средств от цессионария на расчетный счет, в кассу, иным имуществом у цедента вся полученная сумма признается доходом.
При этом у цедента, применяющего УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», сумма уступленной задолженности в расходы при определении налогооблагаемой базы не включается, т.к. в перечне расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ, величина уступленной задолженности не поименована.
Например:
Цедент, имеющий задолженность покупателя по отгруженным товарам в размере 100 000 руб. уступил требование по оплате цессионарию за 70 000 руб. Цессионарий перечислил денежные средства в размере 70 000 руб. на расчетный счет цедента.
На дату поступления на расчетный счет денежные средства в размере 70 000 руб. включаются в доходы. При этом сумма уступленной задолженности в размере 100 000 руб. в расходах не учитывается, налоговую базу при расчете единого налога не уменьшает.
Бухгалтерские же проводки для цедента — упрощенца идентичны проводкам у цедента на ОСН.
Дебет Кредит
60 (76) 91.1 передано право требования
91.2 62 списана задолженность покупателя
51 60 (76) получена оплата от цессионария
Рассмотрим теперь учет у цессионария и, конечно же, начнем с общей системы налогообложения.
Обратите внимание сразу: так как операции по уступке/приобретению права требований по договорам займов не подлежат налогообложению НДС, то при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего из задолженности по договору займа, у цессионария обязанности по уплате НДС не возникает.
Что должен содержать договор цессии?
Существенным условием, без которого сделка по уступке права требования будет считаться недействительной, выступает предмет договора, например, уплата деньг, передача имущества, выполнение работ или оказание услуги.
В договоре цессии нужно указывать условия, которые прописаны в первом договоре между прежним кредитором и должником. Они не должны ухудшать положение последнего и усложнять ему исполнение обязательств.
Может ли договор цессии быть безвозмездным?
Стороны сами определяют, положен ли выкуп за право требования, т.е. договор цессии может быть возмездным или безвозмездным. Но по безвозмездной цессии есть ограничение. Сделку не могут заключать между собой коммерческие организации, индивидуальные предприниматели, и коммерческие организации с индивидуальными предпринимателями. Такой договор будет считаться ничтожным.
Плюсы и минусы переуступки права требования на недвижимость
Многоэтажка строится за несколько лет. Чем ближе срок сдачи жилья в эксплуатацию, тем сильнее растёт стоимость квадратного метра. Переуступка прав даёт возможность жить в понравившейся новостройке, даже если квартиры в ней уже распределены. Дольщик, выступающий как инвестор, продаст жильё дешевле, чем застройщик. И, как правило, права переуступают в домах, которые практически достроены.
Плюсы:
- вы можете получить скидку до 20%, поторговавшись с цедентом, которому нужно срочно продать недвижимость;
- цена на квартиру будет ниже, чем если бы покупали первичку или вторичку;
- возможность оформить уступку во время строительства, а при вводе дома в эксплуатацию, когда стоимость квартир возрастет от 5 до 50%, перепродать её.
Минусы:
- переуступка — это еще не жильё, а только право его требовать;
- есть риск не заметить обязанности или просрочки, невыполненные продавцом перед строительной компанией, которые придется погашать покупателю.
- существует риск потерять деньги из-за мошенников или двойных продаж, если неправильно зарегистрировать цессию в Росреестре или не сделать этого совсем.
Договор переуступки квартиры: как оформить сделку
Уступка прав на квартиру должна происходить следующим образом. Необходимо убедиться, что права действительно принадлежат лицу, у которого вы планируете приобретать права на квартиру в строящемся доме, отмечает руководитель коммерческой практики адвокатского бюро «Плешаков, Ушкалов и партнеры» Жанна Колесникова.
В настоящее время права на квартиры в строящихся домах в большинстве своем оформлены договором участия в долевом строительстве (ДДУ). Такой договор заключается с застройщиком — юридическим лицом или ИП, которому предоставлен земельный участок для строительства и у которого есть разрешение на строительство жилого дома. ДДУ должен быть зарегистрирован в ЕГРН и считается заключенным с момента регистрации — проверить это можно по штампу, содержащему слова «произведена государственная регистрация договора», на оригинале договора и/или заказав выписку из ЕГРН на земельный участок, на котором ведется строительство дома. Если государственная регистрация ДДУ не произведена, то приобретать права на квартиру по такому договору не стоит. Как правило, это свидетельствует о нарушениях со стороны застройщика.
«Стоит также убедиться в отсутствии залога прав по ДДУ — на самом ДДУ в случае залога ставится штамп, содержащий слова «произведена государственная регистрация залога прав по ДДУ» или «произведена государственная регистрация ипотеки». В выписке из ЕГРН в разделе о соответствующем объекте долевого строительства (квартире) будут содержаться слова «залог права требования участника долевого строительства по договору участия в долевом строительстве», — говорит Колесникова.